الضرائب والزكاةضريبة المخرجات
مرادفات: الضريبة المحصلة، ضريبة المبيعات المستحقة، الضريبة على التوريدات
آخر تحديث: 2026-09-25
تعريف موجز
ضريبة المخرجات هي ضريبة القيمة المضافة التي يحتسبها الشخص المسجل على توريداته الخاضعة للضريبة من سلع وخدمات ويحصّلها من عملائه، ثم يُصرّح بها في إقراره الدوري ويوردها للهيئة بعد خصم ضريبة المدخلات المسموح بها.
نظرة شاملة
ضريبة المخرجات هي ضريبة القيمة المضافة التي يحتسبها الشخص المسجل على توريداته الخاضعة للضريبة من سلع وخدمات ويحصّلها من عملائه، ثم يُصرّح بها في إقراره الدوري ويوردها للهيئة بعد خصم ضريبة المدخلات المسموح بها. فالمسجل هنا وسيط تحصيل للدولة، والفرق بين المخرجات والمدخلات هو صافي الضريبة المستحقة أو المستردة.
في المملكة تُحتسب ضريبة المخرجات بالنسبة الأساسية 15% على التوريدات الخاضعة، وبالنسبة الصفرية على توريدات محددة كالصادرات. وفي العقار تنشأ ضريبة المخرجات على الإيجار التجاري (المكاتب والمحلات والمستودعات والأراضي)، وعلى إيرادات الفنادق والشقق المخدومة التي لا تُعدّ عقاراً سكنياً، وعلى عمولات الوساطة وأتعاب إدارة الأملاك وخدمات الصيانة. ولا تنشأ على الإيجار السكني ولا على بيع العقار لأنهما معفيان، إذ يخضع البيع لضريبة التصرفات العقارية بنسبة 5% بدلاً منها. وإذا كان المبلغ المتفق عليه شاملاً للضريبة، تُستخرج الضريبة بضربه في 15/115.
تكمن أهمية المصطلح عملياً في تاريخ الاستحقاق: فالإيجار المستحق على دفعات دورية تستحق ضريبته في أبكر التواريخ بين تاريخ استحقاق الدفعة وتاريخ سدادها الفعلي وتاريخ إصدار الفاتورة، على أن يحدث ذلك مرة على الأقل كل 12 شهراً؛ أي أن الضريبة قد تستحق قبل أن يدفع المستأجر، ما لم يُعتمد للمسجل أساس المحاسبة النقدي المتاح لمن لا تتجاوز توريداته الخاضعة 5 ملايين ريال. ويُقدَّم الإقرار وتُسدَّد الضريبة في موعد أقصاه آخر يوم من الشهر التالي للفترة، ويُفرض على التأخر في السداد غرامة 5% من الضريبة غير المسددة عن كل شهر أو جزء منه، وعلى الإقرار الخاطئ الذي ينقص الضريبة غرامة 50% من الفرق. وإذا تعثر العميل نهائياً، يجوز تخفيض ضريبة المخرجات وفق شروط الديون المعدومة.
⚖️ الأساس النظامي
تستند ضريبة المخرجات إلى نظام ضريبة القيمة المضافة الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/113) وتاريخ 2/11/1438هـ، بما في ذلك المادة الثانية والأربعون (غرامة الإقرار الخاطئ 50% من الفرق وغرامة عدم تقديم الإقرار من 5% إلى 25% من الضريبة) والمادة الثالثة والأربعون (غرامة التأخر في السداد 5% عن كل شهر أو جزء منه)، وإلى اللائحة التنفيذية في موادها المنظمة لتاريخ التوريد في التوريدات المستمرة، وحساب الضريبة، وأساس المحاسبة النقدي، وتعديل الضريبة للديون المعدومة، والفترات الضريبية والإقرارات.
💡 مثال تطبيقي
شركة مسجلة تؤجر طابقاً مكتبياً في الرياض بإيجار ربع سنوي 250,000 ريال مستحق في 1 يناير 2026، فتصدر فاتورة ضريبية بمبلغ 250,000 ريال + 37,500 ريال ضريبة = 287,500 ريال. تأخر المستأجر وسدّد في 20 أبريل، لكن الضريبة استحقت في تاريخ استحقاق الدفعة (1 يناير) فتدخل في إقرار الربع الأول. وخلال الربع نفسه تحملت الشركة 8,000 ريال ضريبة مدخلات على صيانة المبنى، فيكون صافي الضريبة 37,500 − 8,000 = 29,500 ريال، يجب التصريح بها وسدادها في موعد أقصاه 30 أبريل 2026. ولو كانت الشركة معتمدة على أساس المحاسبة النقدي لانتقلت ضريبة المخرجات إلى إقرار الربع الثاني الذي حُصّل فيه الإيجار.
⚠️ أخطاء شائعة
- ✗احتساب ضريبة على الإيجار السكني المعفى، أو تحميل المستأجر السكني 15% دون سند نظامي.
- ✗إغفال الضريبة على الشقق المخدومة والفنادق ظناً أنها سكنية، مع أن اللائحة تستثنيها صراحة من العقار السكني.
- ✗التصريح بالضريبة عند التحصيل فقط دون اعتماد أساس المحاسبة النقدي، مع أنها تستحق في أبكر تاريخ بين استحقاق الدفعة وسدادها وإصدار الفاتورة.
- ✗استخراج الضريبة من مبلغ شامل بضربه في 15% بدلاً من 15/115، مما يضخّم الضريبة المصرّح بها.
- ✗إغفال الضريبة على العمولات وأتعاب إدارة الأملاك، أو تخفيض المخرجات لدين متعثر قبل استيفاء شروط الدين المعدوم.
🌍 فروقات دولية
ضريبة المخرجات مفهوم موحد في أنظمة ضريبة القيمة المضافة، لكن النسب تختلف: 5% في الإمارات، و14% في مصر، و20% في تركيا حيث تُسمّى الضريبة المحتسبة (Hesaplanan KDV)، مقابل 15% في السعودية. وفي الإمارات يخضع الإيجار التجاري للنسبة الأساسية بينما تُعفى الإيجارات السكنية بعد أول توريد، وهو نهج قريب من السعودية. ويبرز في النظام السعودي ربط استحقاق الضريبة في التوريدات المستمرة بتاريخ استحقاق الدفعة لا بتحصيلها، مع إتاحة أساس المحاسبة النقدي للمنشآت التي لا تتجاوز توريداتها الخاضعة 5 ملايين ريال.
أسئلة شائعة
متى تستحق ضريبة المخرجات على الإيجار التجاري؟▾
تستحق في أبكر التواريخ بين تاريخ استحقاق الدفعة وتاريخ سدادها الفعلي وتاريخ إصدار الفاتورة، ومرة على الأقل كل 12 شهراً، حتى لو لم يدفع المستأجر بعد، ما لم يكن المؤجر معتمداً على أساس المحاسبة النقدي.
هل تُفرض ضريبة المخرجات على الإيجار السكني في السعودية؟▾
لا، فتأجير العقار السكني معفى من ضريبة القيمة المضافة. لكن الفنادق والشقق المخدومة ودور الضيافة لا تُعدّ عقاراً سكنياً، فتخضع إيراداتها للضريبة بنسبة 15% متى كان المؤجر مسجلاً.
كيف أستخرج ضريبة القيمة المضافة من مبلغ شامل للضريبة؟▾
بضرب المبلغ الشامل في 15 ثم قسمته على 115؛ فمبلغ 115,000 ريال شامل للضريبة يتضمن 15,000 ريال ضريبة و100,000 ريال قيمة التوريد.
ماذا أفعل بضريبة المخرجات إذا لم يدفع المستأجر أبداً؟▾
يجوز تخفيضها إذا سبق التصريح بها وسدادها، ومضى 12 شهراً على التوريد، وشُطب الدين في الدفاتر بشهادة محاسب قانوني، وكان العميل غير مرتبط، واتُّخذت إجراءات تحصيل نظامية إذا تجاوزت المبالغ غير المسددة 100,000 ريال.
ما موعد التصريح بضريبة المخرجات وسدادها؟▾
في موعد أقصاه آخر يوم من الشهر التالي لنهاية الفترة الضريبية، شهرية كانت أو ربع سنوية. ويُفرض على التأخر في السداد غرامة 5% من الضريبة غير المسددة عن كل شهر أو جزء منه.
